简论统一会计标准建设问题

　　会计标准是一种关于对企业交易和事项进行确认、计量、记录和报告等方面的规范。在美、英等国，会计标准一般指公认会计准则，而在德、法等国，则一般指《商法》、《公司法》等法规中关于会计处理的规定。20世纪70年代以前，会计标准是一国的内部事务，国际间很少协调。随着经济全球化及其资本国际化步伐的加快，会计标准的统一性问题也日益引起世界各国的关注。由于会计标准不仅具体涉及到企业产权主体和利益相关者的利益，事关企业的经营业绩和价值评估，而且在国际间还关乎一国的国家利益和经济主权。因此，加强统一会计标准的建设具有十分重要的意义。

　　关于统一会计标准建设问题，至今尚存一些模糊甚至不正确的认识。必须引起充分注意的是，经济全球化及其资本国际化是一个不可逆转的历史进程，而国际资本自由流动的保障是不同国家企业的会计信息必须具有可比性。只有这样，投资者和债权人以及其他利益相关者才可能避免因为不理解和误解有关企业会计信息而作出错误的决策。然而，在当代资本国际化的进程中却常常出现同一企业、同一会计期间的交易和事项因适用不同的会计标准而出现经营成果迥异的现象，使国际资本市场的财务评价和资本流动失去依据，严重影响了资本国际化的进程。而导致这个问题的主要原因之一，就是国与国之间的会计标准存在重大差异，缺乏统一标准。因此，清除资本国际化障碍的重要措施之一就是要逐步建立统一会计标准，即通过协调各国家各地区的标准，消弭各种标准之间的差异，最终建立一部全球统一的会计标准。无疑，统一会计标准建设已是大势所趋，在经济全球化及其资本国际化的浪潮中，中国只有积极参与会计标准国际化的建设，取得在国际会计标准制定方面的发言权，才能最大限度地维护自己的国家利益。

　　当然，全球统一会计标准的形成并不能一蹴而就。首先，会计标准必须与所在国的社会、经济、法律等环境相适应，脱离制度环境的会计标准是没有适用性和生命力的。要使文化背景不同、法律体系相异，经济发展水平参差不齐的各国达到理解和认同某一个会计标准，需要一个较长的历史时期，而要实现全球大一统的会计标准则更是一个终极理想。其次，会计标准具有较强的经济后果，它不仅仅是一个技术规范问题，从某种意义上说，它也是利益集团之间博弈的结果，而国与国之间的会计标准协调更是一种政治程序。由于会计标准涉及到许多广泛而具体的条款和操作规定，并且这些规定将对不同利益团体产生影响，因而这种协调过程决不是一个简单的过程。加之受金融创新和各国之间发展不平衡等因素的影响，会计标准的协调更需要大量的时间。最后，会计标准统一程度与资本市场统一程度密切相关且基本一致。世界近现代经济发展史证明：会计标准如果落后于资本市场的发展，必将引起企业估值标准的混乱，最终导致经济或金融危机的产生；但会计标准过于超前，不仅没有必要，也将浪费大量的社会资源。由于目前所谓的国际化资本市场并非一种高度有机统一的市场，而是由以本国为主，同时吸收外国公司上市的各国资本市场所组成的一种“拼板市场”。这类市场之间存在一些重要裂缝，要消除这些裂缝也需要较长的时间。

　　基于上述原因，本文认为，会计标准的全球大一统的状况不可能在短期内实现，它至少应经过这样几个阶段，即会计标准的国际协调阶段、几个著名的国际性会计标准共存阶段，和会计标准全球大一统阶段。每一个阶段、每一个过程、每一条款的协调过程都是一个多重博弈的过程，特别是国际协调阶段更是如此。由此，必须充分考虑我国的实际情况和国际资本市场发展状况来调整我们的步骤，积极准备、积极参与，充分与有关国际组织沟通、协调，既不可囿于短期困难而错失建设国际会计标准的良机，也不可盲目地接轨和趋同而牺牲我们的国家利益。

　　统一会计标准的建设不仅涉及到国际惯例、国内法律制度体系和现行做法之间的衔接问题，也涉及到长远利益与眼前利益、局部利益与整体利益之间的协调问题，还涉及到会计标准的理论研究、制定、执行和检查之间的关系问题。就目前的情况而言，我国应着重处理好如下关系：

　　其一，正确处理国内会计标准与国际会计标准协调的关系。国际化不是发展中国家向发达国家单向接轨，而应是一种双向的沟通、协调。我国在会计标准建设方面，经过数十年的发展，已经积累了不少行之有效的办法和经验，这是人类共同的财富，要注意发扬光大，切不可使之在“国际化”的幌子下失传；同时也要注意吸收国际先进理论与实务，借鉴包括国际会计准则（IAS）、美国的公认会计准则（GAAP）和其他国家的制度。在引进和吸收时，必须以适应我国经济发展实际情况和资本国际化的需要为宜，不可全盘照搬。

　　其二，正确处理原有体系和新的框架之间的关系。一个高质量的会计标准除了具有可比性、透明度和充分披露外，还必须具有可检索性和可执行性。然而无论是IAS，还是GAAP都存在分枝过细、各自为政、体系庞杂、缺乏协调、不易操作的缺憾。我国在进行会计标准建设时，除了保留原有体系的合理的部分外，应将会计标准建立在一个更高的起点，力促形成一个架构科学、层次分明、协调统一、易于执行的会计标准体系。

　　其三，正确处理理论与实践的关系。会计标准必须建立在先进的会计理论基础之上，否则不仅无法反映交易与事项的经济实质，而且还会产生前后矛盾、宽严不一的弊端，影响会计信息质量。对此，西方国家曾经有过深刻的教训。我国在制定会计标准时一定要以先进的会计理论为指导，避免理论研究与标准制定的脱节。

　　其四，正确处理会计标准的制定与执行效果之间的关系。要提高会计信息质量，不仅需要高质量的会计标准，更需要良好的执行效果。否则，再高质量的会计标准也很难产生高质量的会计信息。我们必须提高现有会计人员业务素质，加强其职业道德教育，同时严格外部审计监督，强化执行效果的检查，切实保障会计标准的执行效果。